Проводки налогового агента по НДС на 2019 год

Налоговое законодательство предусматривает совершенно четкие критерии для обязательной регистрации субъекта предпринимательства в качестве плательщика НДС. Однако в ситуации, когда неплательщик НДС производит закупку или получает услугу от нерезидента РФ, ему придется взять на себя обязанности налогового агента.

Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДС

В ст. 161 Налогового кодекса РФ есть описание ситуаций, когда даже те, кто не обязан оплачивать и отчитываться по НДС, должны озаботиться уплатой налогов за своих партнеров:

  • при получении поставок от иностранных субъектов, не получивших статус налогового резидента в России;
  • при получении в аренду объектов федеральной и муниципальной собственности;
  • при реализации конфиската, бесхозного имущества, собственности, предназначенной к принудительной продаже по суду;
  • при продаже судна, которое в последствии не поставлено на учет в Российском международном реестре;
  • при реализации сырых металлолома, макулатуры и шкур («спецрежимники» освобождаются от этой обязанности).

В упрощенном виде налоговым агентом признается любой субъект предпринимательства, который выплачивает вознаграждение нерезиденту, не состоящему на учете в ФНС России. В данной ситуации от этой обязанности не освобождаются даже плательщики на упрощенных режимах – УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН.

Проводки налогового агента по НДС на 2019 год

Первоочередная обязанность налогового агента – своевременно и в полном объеме удержать сумму фискального обязательства из вознаграждения, положенного нерезиденту или неплательщику налогов, а затем предоставить письменную информацию в органы ФНС, согласно ст. 24 НК РФ.

Исчисление обязательств по НДС у налогового агента с учетом изменений с 1 января 2019 года

Основное изменение 2019 года – рост прямой ставки НДС до 20%. Также выросла и расчетная ставка и установилась на уровне 20/120.

Кроме этого, революционным нововведением можно считать и то, что с начала 2019 года иностранные компании, предоставляющие на территории РФ услуги в электронном виде, должны сами организовать уплату и подачу отчетности НДС по ставке 16,67%, согласно №303-ФЗ. Сделать это можно несколькими способами:

  • если реализацией услуг занимается агент по контракту – отчеты по НДС и налоговые платежи производит представитель;
  • если реализация происходит зарубежной компанией напрямую – нужно встать на учет в ФНС, получить российский ИНН и самостоятельно платить НДС.

В последнем случае отказ иностранного партнера зарегистрироваться в реестре российских налогоплательщиков не обязывает покупателя стать его налоговым агентом или оплачивать штрафные санкции. Просто предприятие или ИП не получат вычет по НДС, даже если кто-то из них решил уплатить НДС самостоятельно.

При этом электронными признаются следующие услуги, предоставляемые на таможенной территории РФ:

  • предоставление удаленного доступа к компьютерным мощностям или программам через интернет;
  • хостинг и хранение информации за рубежом;
  • реклама и продвижение товара в сети;
  • дизайн, поддержка и администрирование сайтов через интернет, удаленно;
  • доступ к электронным хранилищам книг и публикаций;
  • поиск и выдача информации;

К электронным не относят услуги онлайн-заказа товара, консультации по электронной почте, реализацию ПО и организацию доступа к сети Интернет.

Примеры проводок

После 1 января 2019 года поставщик-нерезидент предоставил российскому предпринимателю услуги на сумму 100 000 рублей (причем в контракте ничего не сказано о включении налога в стоимость продукции). В соответствии с законом удержать и перечислить в бюджет ИП должен 20 000 рублей. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт Кт Содержание операции
76НА 68.32 Начислен НДС налоговым агентом (с суммы перечисленного аванса)
68.32 51 Перечислено обязательство налоговым агентом на бюджетные счета (в день оплаты счета)
26 60 Оказана прежде оплаченная услуга
19.04 76НА Покупателем выделен входной НДС
68.02 19.04 Зачтен НДС к вычету

Основные проблемы в связи с переходным периодом и повышением ставок в 2019 году касаются операций, совершаемых между плательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны оплатить полную сумму обязательства в день перечисления вознаграждения за товары и услуги, и это означает, что возможны два варианта расчета и оплаты налога на добавленную стоимость:

  • перечисленный до 31 декабря 2018 года аванс облагается по ставке 18%, а на оприходованный в новом году товар начисляют на 2% больше (20%);
  • если поставленная до 31 декабря 2018 года продукция оплачена после 1 января 2019 года – ставка обложения налогом составит 20%.

Эта схема не подходит тем, кто:

  • совершает операции с конфискатом, имуществом, реализуемым по суду, бесхозными ценностями;
  • работает с иностранцем через его представителя или агента в России;
  • подрядился осуществить ж/д транспортировку по территории РФ в интересах нерезидента;
  • скупает и в дальнейшем реализует шкуры животных, черный и цветной металлолом, макулатуру.

Такие предприниматели должны выделять 20% НДС еще и по факту продажи после 1 января 2019 года. Компенсация 2% повышения ставки происходит за счет покупателя.

Уплата НДС налоговым агентом

В случае, когда субъект предпринимательства выступает налоговым агентом, не работает правило «первого события». Это означает, что уплата НДС происходит по факту перечисления денег поставщику. В связи с этим ставки применяются в следующем порядке.

Ситуация До 01.01.2019 С 01.01.2019
НДС не входит в стоимость, и это не предусмотрено контрактом или деловой перепиской 18% 20%
НДС входит в стоимость 18/118 20/120
НДС уплачивает иностранный поставщик или его агент за услуги в электронном виде 15,25% 16,67%

Исчисление и уплата НДС налоговым агентом происходит двумя способами:

  • удержание суммы НДС из вознаграждения поставщика (размер оплаты становится меньше на величину агентского НДС);
  • возмещение обязательства за счет покупателя (то есть исполнитель получает всю сумму по контракту, а налог выплачивается из средств заказчика).

Представление декларации по НДС с 2019 года

Кроме перечисления суммы обязательства в бюджет страны, налоговый агент по НДС обязан подать отчет, чтобы расшифровать суть начислений. Это распространяется не только на плательщиков налога на добавленную стоимость, но и на тех, кто в этих рядах не состоит («спецрежимники» и те, кто освобожден от обязанности регистрироваться в данном качестве).

Сама форма декларации представлена в Приказе ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Налоговый агент должен заполнить:

  • титульный лист;
  • раздел 1 – общая информация об обязательстве;
  • раздел 2 – в нем указываются контакты и реквизиты контрагента, на каждого из них нужно заполнить отдельный лист (по числу партнеров, не состоящих на учете в ИФНС);
  • раздел 3 – если агент хочет получить вычет;
  • раздел 12 – когда отчет подает неплательщик НДС, п. 5 ст. 173 НК РФ.

Сдается отчетность в сроки, предусмотренные для всех налогоплательщиков – до 25 числа того месяца, который следует за днем окончания очередного квартала.

Документы для скачивания (бесплатно)

  • Декларация по НДС

Как получить вычет в отчетном году

Сумма, уплаченная в связи с агентскими обязанностями, может быть принята к вычету. Причем налоговики настаивают на том, что заполнять раздел 3 к декларации можно только в следующем периоде после передачи вознаграждения поставщику. Но в этом отношении позиция ФНС не совпадает с мнением Минфина и судебной практикой.

Получение вычета зависит не только от даты оплаты, но и от факта получения заказа:

  • вычет можно задекларировать в периоде оплаты – если получение товара произошло в том же отчетном квартале;
  • вычет можно потребовать только при следующей подаче декларации – если факт предоплаты и фиксации поставки не совпали по времени и произошли в разных кварталах.

Ответственность за неисполнение обязанностей

Несвоевременное или умышленное неудержание суммы НДС из вознаграждения поставщику, не состоящему на учете в ФНС РФ и не имеющему статуса налогового резидента России, предполагает ответственность:

  • ст. 123 НК РФ – 20% от неудержанной и неперечисленной суммы;
  • ст. 75 НК РФ – пени за каждый день просрочки (вплоть до даты погашения обязательства за счет средств поставщика);
  • ст. 126 НК РФ – 200 рублей, если по факту исполнения агентских обязанностей в срок не представлена декларация по НДС;
  • ст. 119 НК РФ – 5% от размера неуплаченного обязательства за каждый полный и неполный календарный месяц, если декларация не предоставлена или подана с опозданием (но не более 30% и не менее 1000 рублей)

Интересно, что закон не считает правильным, если неудержанный налог перечисляется за счет средств покупателя. И самым неприятным в этом случае станет не столько 20% штраф, а начисление пени в течение всего срока непогашения обязательства.

В этом случае агент должен удержать сумму НДС из вознаграждения следующей поставки и возместить бюджету недоплату. Что делать плательщику, если сделка была разовой, закон не разъясняет. Можно предположить, что погашение долга за счет покупателя, в данном случае, все предпочтительнее.

Привлечение агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ маловероятно, поскольку данной нормой предполагаются крупные штрафы, принудительные работы и лишение свободы только за умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах, совершенные не в первый раз.

Инструкция по учету НДС налогового агента представлена ниже на видео.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Еще полезные публикации:

  1. Коммерческий контокоррентный кредит: что это такое и как получить
  2. Ставки налога на имущество физических лиц в 2019 году
  3. Образец договора на оказание бухгалтерских услуг
  4. Составление акта о несчастном случае на производстве
  5. Должностная инструкция главного инженера на предприятии

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *